机房防雷接地工程设计方案

  国家税务总局升级增值税发票管理系统的《商品和服务税收分类编码》， 6开头的

  《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第三条规定：“拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行能自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。”

  受托拍卖文物，委托方免征增值税。作为受托方的拍卖行只是代收了货物价款，这部分收入并不属于拍卖行的收入，理应也不需要交税。出于企业所得税税前扣除要求，购买方支付价款后理所当然会要求拍卖方开具发票。以前没办法，现在拍卖方可以以自己名义开具发票了！

  《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）规定：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、非货币性资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

  “应按规定计算缴纳增值税”的重点是“与销售……直接挂钩”：（1）不是销售环节（如采购等别的环节）取得的财政补贴，不征收增值税；（2）与销售行为间接挂钩的补贴，不征收增值税。

  例如，为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。

  本例中航空公司取得补贴的计算方式虽与其出售的收益有关，但实质上是市政府为弥补航空公司经营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告规定的“与其销售货物、劳务、服务、非货币性资产、不动产的收入或者数量直接挂钩”的补贴，无需缴纳增值税。此时如果财政补贴收入发放部门要求开具发票，就可以开具615编码的增值税普通发票。

  企业取得的政府收入，包含政府付费和政府救助两个。政府补助具有无偿性，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价；而政府付费的实质是政府采购，指政府作为货物、服务的接受方或者购买方，直接付费购买。

  根据国家税务总局货物和劳务税司2020年1月8日《关于财政补贴等增值税政策问题即问即答》问答4的说明：“增值税一般纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、非货币性资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，按其销售货物、劳务、服务、非货币性资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。”

  例如，企业受某市交通运输局的委托，采购某路段高速公路PPP项目的社会资本方，项目的回报机制为政府代替所有大众通行车辆支付道路通行费用，则企业取得的“与其销售货物、劳务、服务、非货币性资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的”财政补贴收入应按照“不动产租赁——通行费”税目缴纳增值税。

  《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）文件规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”

  货物是指有形动产，包括电力、热力和其他在内。不动产和土地使用权不征税发票原先已经存在，具体为607“资产重组涉及的不动产”和608“资产重组涉及的土地使用权”商品编码，此次新增616编码解决了文件规定的货物转让不征税发票的开具。

  1.不征税发票不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，票面税率栏显示“不征税”，税额栏显示“***”。

  2.不征税发票是企业还没有发生增值税应税行为而开具的发票，因此，在开具后不需在次月申报期填写《增值税纳税报表》及其附列资料。

  温馨提示：必须要格外注意的是，房地产企业销售自行开发的房地产，开具的602“销售自行开发的房地产项目预收款”的不征税发票对应的预收款，虽然不需在发票开具的次月填报《增值税纳税申报表》及其附列资料，但需填报《增值税预缴税款表》，并按3%预征率预缴增值税。

  3.根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局2018年第28号公告）第十条规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。因此，不征税发票可当作企业所得税的税前扣除凭证。

  实务中，很多单位付款都需要销售方开具发票，若是不征税收入以收据等方式开具，在某一些程度上增加了对方企业所得税税前扣除的风险。而基于政策调整和实际业务的需求，不征税发票类型不断补充和完善，不仅避免了企业所得税税前扣除风险，同时也增加了各业务方和征管机关对业务真实性的了解和认可，使得经济业务链路更加清晰明了。

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